NOTE FOR THE REGIME OF PERSONAL INCOME TAX FOR NON DOM RESIDENTS AND PENSIONERS 12 20
Updated on 1 st of December 2020
According to the provisions of n° 4172/2013 Law (Government Gazette issue A 167/2013), n ° 4646/2019 Law (Government Gazette issue A 201/2019), n° 4714/2020 Law (Government Gazette issue A 148/2020) and following the Ministerial Decisions no. A. 1036 (Government Gazette issue B 624/2020), no. A. 1217 (Government Gazette issue. B 4215/2020).
- Personal Income Tax regarding the foreign-source income (non-dom residents).
▪ Scope of the application
In accordance with the new article 5A, which has been added to no 4172/2013 Law (Greek Income Tax Code), a lump-sum tax regime regarding the foreign-source income is provided for individuals (natural persons) transferring their tax residence to Greece (non-dom residents). The article 5A of n o 4172/2013 Law provides that the taxpayer (natural person), who transfers his tax residence to Greece (non-dom resident) may benefit from this lump-sum taxation regime regarding his foreign-source income.
The conditions of application of the regime of article 5AΑ
The conditions for the application of the beneficial tax regime are defined according to the provisions of no 4172/2013 Law and the Ministerial Decision n o A. 1036 of February 26, 2020, which are cumulatively the following:
- The taxpayer must not have been resident in Greece for tax purposes during the seven (7) of the last eight (8) years before the transfer of his tax residence to Greece.
- He must demonstrate his intention to invest in Greece (himself or through a legal person in which he has the majority of shares) either in real estate, or business, or transferable securities, or shares in legal persons or legal entities registered office in Greece. The amount of the investment should not be lower than five hundred thousand euros (€ 500,000). The investment must be completed within a period of three (3) years of the request for submission to this tax regime.
However, the Law provides an exception to the second condition, in case that the taxpayer (natural person) has obtained a residence permit due to investment activity in Greece, based on article 16 of no 4251/2014 Law, that means that he would have already made the required investment.
People who have already made an investment within the meaning as described by the aforementioned Law and Ministerial Decision, may also request the transfer of their tax residence to Greece within a period of three years after the completion of the investment and benefit from the tax regime defined to Article 5A.
▪ Ο τρόπος φορολόγησης
Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς για το εισόδημα από ξένη πηγή συνίσταται στην κατ’ αποκοπή φορολογία του εισοδήματος του δικαιούχου φορολογούμενου (φυσικού προσώπου), θα πρέπει να καταβάλει εφάπαξ φόρο 100.000 € ανά φορολογικό έτος. Αυτός ο εφάπαξ φόρος είναι σταθερός (κατ’ αποκοπή φόρος) ανεξάρτητα από το επίπεδο του εισοδήματός του από την ξένη πηγή, γι’ αυτό δεν υπάρχει κλίμακα αναφοράς.
Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς μπορεί να επεκταθεί και στα μέλη της οικογένειας του δικαιούχου (σύζυγος, άγαμος σύντροφος, σύμφωνο συμβίωσης, συγγενείς, συγγενείς πρώτης τάξεως) με την προϋπόθεση καταβολής επιπλέον ποσού 20.000 ευρώ για οποιοδήποτε μέλος της οικογένειας γίνεται δικαιούχος και αποκτά τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και επίσης απαλλάσσεται από φόρο κληρονομιάς ή δωρεάς για τα περιουσιακά του στοιχεία στο εξωτερικό.
Ο φορολογούμενος που καθίσταται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το ελληνικό εισόδημά του (άρθρο 5§1 του ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογικούς κατοίκους Ελλάδας. Το προαναφερόμενο εφάπαξ πρέπει να καταβάλλεται κάθε χρόνο εξ ολοκλήρου με εφάπαξ πληρωμή, προκειμένου να ωφεληθεί από την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου Ελλάδας και δεν μπορεί να συμψηφιστεί με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή εκπτώσεις φόρου του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Εάν ο φορολογούμενος έχει ήδη καταβάλει φόρο για το ίδιο εισόδημα ξένης προέλευσης, ο φόρος αυτός δεν αφαιρείται από τον κατ’ αποκοπή φόρο 100.000 € που πρέπει να καταβληθεί στην Ελλάδα.
▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Α
Ο τρόπος φορολογίας σύμφωνα με το άρθρο 5Α ισχύει από το πρώτο φορολογικό έτος μετά την αποδοχή του αιτήματος για υπαγωγή στο φορολογικό αυτό σύστημα και για την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Οι διατάξεις του παρόντος φορολογικού καθεστώτος παραμένουν σε ισχύ και ισχύουν με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών και δεν μπορούν να παραταθούν. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας προέλευσης του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής τους κατοικίας στην Ελλάδα.
Η καταβολή του εφάπαξ ποσού των 100.000 € απαλλάσσει τον φορολογούμενο από κάθε φορολογική υποχρέωση που σχετίζεται με το εισόδημά του από ξένες πηγές, συμπεριλαμβανομένων των δασμών και των εισφορών επί της κληρονομιάς των περιουσιακών στοιχείων και των δωρεών που βρίσκονται στο εξωτερικό.
Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του Νόμου για το καθεστώς αυτό, δηλαδή την ετήσια καταβολή του ποσού του φόρου των 100.000 €, οι ευεργετικές διατάξεις παύουν να ισχύουν από την οικεία χρήση και τα έσοδα υπόκεινται στη γενική φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (Ν. 4172/2013).
Ο δικαιούχος φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Α, έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Κατόπιν αιτήματός του, δεν υποχρεούται πλέον να καταβάλει το εφάπαξ των 100.000€ και δεν επωφελείται πλέον από το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς.
- Φορολογία συνταξιούχων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα
▪ Το πεδίο εφαρμογής
Το άρθρο 5Β του ν. 4172/2013, που προστέθηκε με τον ν. 4714/2020, προβλέπει ότι το φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από σύνταξη κατά την έννοια του άρθρου 12 του ν. 4172/2014 και της εγκυκλίου της εφαρμογής του άρθρου 5Β, από πηγή που βρίσκεται στο εξωτερικό και επιθυμεί να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, μπορεί να υπάγεται στις ευεργετικές φορολογικές διατάξεις του νόμου και ειδικότερα στο άρθρο 5Β.
▪ Οι προϋποθέσεις εφαρμογής του καθεστώτος του άρθρου 5Β
Ο Νόμος αριθ. 4172/2013 και την υπουργική απόφαση Α. 1217 της 29ης Σεπτεμβρίου 2020 καθορίζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής του ευεργετικού αυτού φορολογικού καθεστώτος, οι οποίες σωρευτικά είναι οι εξής:
- Ο φορολογούμενος δεν πρέπει να είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας κατά τα τελευταία πέντε (5) έως έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
- Πρέπει να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα από χώρα που έχει υπογράψει διμερή συμφωνία διοικητικής συνεργασίας σε φορολογικά θέματα με την Ελλάδα.
▪ Ο τρόπος φορολόγησης
Το ευνοϊκό καθεστώς συνίσταται στη φορολόγηση του συνολικού εισοδήματος που αποκτά στο εξωτερικό ο δικαιούχος φορολογούμενος που είναι φυσικό πρόσωπο, με τον ενιαίο συντελεστή 7% να υπολογίζεται με βάση το συνολικό εισόδημα. Ο δικαιούχος απαλλάσσεται ρητά από κάθε άλλο φόρο, δασμό ή εισφορά συμπεριλαμβανομένης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης (ΕΕΑ). Δικαιούται να εκπέσει από το φόρο κάθε φόρο που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εν λόγω εισόδημα σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013) και τις ισχύουσες διεθνείς συμβάσεις. Ο δικαιούχος πρέπει να πληρώσει το φόρο με μειωμένο συντελεστή 7% ετησίως σε μία μόνο πληρωμή.
Το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με αυτόν τον τρόπο πρέπει να καταβληθεί εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Ιουλίου και δεν μπορεί να συμψηφιστεί, κατά περίπτωση, με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή μειώσεις φόρου του φορολογούμενου.
Ο φορολογούμενος που γίνεται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το εισόδημά του από ελληνικές πηγές (άρθρο 5§1 Ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογούμενους στην Ελλάδα και πρέπει να υποβάλει την αντίστοιχη φορολογική του δήλωση σύμφωνα με άρθρο 67 του Ν. 4172/2013.
▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Β
Η φορολογική μέθοδος σύμφωνα με το άρθρο 5Β, εφαρμόζεται από τη χρήση μετά την αποδοχή της αίτησης για υποβολή στο καθεστώς αυτό και την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Το πρόγραμμα παραμένει σε ισχύ και ισχύει με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών χωρίς δυνατότητα παράτασης της διάρκειάς του. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές 5 ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας καταγωγής του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του νόμου περί αυτού του καθεστώτος, δηλαδή την ετήσια καταβολή του αναλογούντος φόρου στο εισόδημά του από αλλοδαπή πηγή με συντελεστή 7%, οι ευνοϊκές διατάξεις παύουν να ισχύουν από το σχετικό χρήσης και τα έσοδά του υπάγονται στο γενικό φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (ν. 4172/2013).
Ο φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Β έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Μετά από αίτημά του, δεν επωφελείται πλέον από το ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς για τα εισοδήματά του από ξένες πηγές.
Η εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Β δεν αποκλείει την εφαρμογή διεθνών συμβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εσόδων και κεφαλαίων, που έχουν κυρωθεί από την Ελλάδα.