NOTE FOR THE REGIME OF PERSONAL INCOME TAX FOR NON DOM RESIDENTS AND PENSIONERS 12 20

ΣΗΜΕΙΩΣΗ ΓΙΑ ΤΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΗ ΚΑΤΟΙΚΩΝ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ 12 20

Ενημερώθηκε την 1η Δεκεμβρίου 2020

Σύμφωνα με τις διατάξεις του υπ’ αριθμό. 4172/2013 Νόμου (ΦΕΚ Α 167/2013), αριθ. 4646/2019 Νόμου (ΦΕΚ Α 201/2019), αριθ. 4714/2020 Νόμου (ΦΕΚ Α 168/2019 2020) και κατόπιν των Υπουργικών Αποφάσεων αρ. Α. 1036 (ΦΕΚ Τεύχος Β 624/2020), αρ. Α. 1217 (ΦΕΚ. Β 4215/2020).

1. Προσωπικός Φόρος Εισοδήματος για το εισόδημα ξένης προέλευσης (μη κάτοικοι).

▪ Πεδίο εφαρμογής της εφαρμογής

Σύμφωνα με το νέο άρθρο 5Α, το οποίο προστέθηκε στον Νόμο 4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ελλάδας), προβλέπεται εφάπαξ φορολογικό καθεστώς για το εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης για φυσικά πρόσωπα (φυσικά πρόσωπα) που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία σε Ελλάδα (μη κάτοικοι). Το άρθρο 5Α του ν. 4172/2013 προβλέπει ότι ο φορολογούμενος (φυσικό πρόσωπο) που μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα (μη κάτοικος ημεδαπής) μπορεί να επωφεληθεί από αυτό το εφάπαξ φορολογικό καθεστώς για το εισόδημά του από αλλοδαπή.

▪ Οι προϋποθέσεις εφαρμογής του καθεστώτος του άρθρου 5^Α

Οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή του ευεργετικού φορολογικού καθεστώτος καθορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του υπ’ αριθμό. 4172/2013 Νόμου και της υπουργικής απόφασης υπ’ αριθμό. Α. 1036 της 26ης Φεβρουαρίου 2020, οι οποίες σωρευτικά είναι οι ακόλουθες:

1. Ο φορολογούμενος δεν πρέπει να έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα κατά τα επτά (7) από τα τελευταία οκτώ (8) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
2. Πρέπει να αποδείξει την πρόθεσή του να επενδύσει στην Ελλάδα (ο ίδιος ή μέσω νομικού προσώπου στο οποίο κατέχει την πλειοψηφία των μετοχών) είτε σε ακίνητα, είτε σε επιχειρηματικές, είτε σε κινητές αξίες, είτε σε μετοχές σε νομικά πρόσωπα ή νομικά πρόσωπα με έδρα το Ελλάδα. Το ύψος της επένδυσης δεν πρέπει να είναι μικρότερο των πεντακοσίων χιλιάδων ευρώ (500.000 ευρώ). Η επένδυση πρέπει να ολοκληρωθεί εντός τριών (3) ετών από την υποβολή του αιτήματος στο φορολογικό αυτό καθεστώς.

Ωστόσο, ο Νόμος προβλέπει εξαίρεση από τη δεύτερη προϋπόθεση, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος (φυσικό πρόσωπο) έχει λάβει άδεια διαμονής λόγω επενδυτικής δραστηριότητας στην Ελλάδα, βάσει του άρθρου 16 του Ν. 4251/2014, αυτό σημαίνει ότι θα είχε έχει ήδη πραγματοποιήσει την απαιτούμενη επένδυση.

Άτομα που έχουν ήδη πραγματοποιήσει επένδυση με την έννοια που περιγράφεται στον προαναφερθέντα Νόμο και Υπουργική Απόφαση μπορούν επίσης να ζητήσουν τη μεταφορά της φορολογικής τους κατοικίας στην Ελλάδα εντός τριετίας από την ολοκλήρωση της επένδυσης και να επωφεληθούν από το φορολογικό καθεστώς που ορίζεται. στο άρθρο 5Α.

▪ Ο τρόπος φορολόγησης

Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς για το εισόδημα από ξένη πηγή συνίσταται στην κατ’ αποκοπή φορολογία του εισοδήματος του δικαιούχου φορολογούμενου (φυσικού προσώπου), θα πρέπει να καταβάλει εφάπαξ φόρο 100.000 € ανά φορολογικό έτος. Αυτός ο εφάπαξ φόρος είναι σταθερός (κατ’ αποκοπή φόρος) ανεξάρτητα από το επίπεδο του εισοδήματός του από την ξένη πηγή, γι’ αυτό δεν υπάρχει κλίμακα αναφοράς.

Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς μπορεί να επεκταθεί και στα μέλη της οικογένειας του δικαιούχου (σύζυγος, άγαμος σύντροφος, σύμφωνο συμβίωσης, συγγενείς, συγγενείς πρώτης τάξεως) με την προϋπόθεση καταβολής επιπλέον ποσού 20.000 ευρώ για οποιοδήποτε μέλος της οικογένειας γίνεται δικαιούχος και αποκτά τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και επίσης απαλλάσσεται από φόρο κληρονομιάς ή δωρεάς για τα περιουσιακά του στοιχεία στο εξωτερικό.

Ο φορολογούμενος που καθίσταται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το ελληνικό εισόδημά του (άρθρο 5§1 του ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογικούς κατοίκους Ελλάδας. Το προαναφερόμενο εφάπαξ πρέπει να καταβάλλεται κάθε χρόνο εξ ολοκλήρου με εφάπαξ πληρωμή, προκειμένου να ωφεληθεί από την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου Ελλάδας και δεν μπορεί να συμψηφιστεί με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή εκπτώσεις φόρου του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Εάν ο φορολογούμενος έχει ήδη καταβάλει φόρο για το ίδιο εισόδημα ξένης προέλευσης, ο φόρος αυτός δεν αφαιρείται από τον κατ’ αποκοπή φόρο 100.000 € που πρέπει να καταβληθεί στην Ελλάδα.

▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Α

Ο τρόπος φορολογίας σύμφωνα με το άρθρο 5Α ισχύει από το πρώτο φορολογικό έτος μετά την αποδοχή του αιτήματος για υπαγωγή στο φορολογικό αυτό σύστημα και για την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Οι διατάξεις του παρόντος φορολογικού καθεστώτος παραμένουν σε ισχύ και ισχύουν με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών και δεν μπορούν να παραταθούν. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας προέλευσης του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής τους κατοικίας στην Ελλάδα.

Η καταβολή του εφάπαξ ποσού των 100.000 € απαλλάσσει τον φορολογούμενο από κάθε φορολογική υποχρέωση που σχετίζεται με το εισόδημά του από ξένες πηγές, συμπεριλαμβανομένων των δασμών και των εισφορών επί της κληρονομιάς των περιουσιακών στοιχείων και των δωρεών που βρίσκονται στο εξωτερικό.

Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του Νόμου για το καθεστώς αυτό, δηλαδή την ετήσια καταβολή του ποσού του φόρου των 100.000 €, οι ευεργετικές διατάξεις παύουν να ισχύουν από την οικεία χρήση και τα έσοδα υπόκεινται στη γενική φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (Ν. 4172/2013).

Ο δικαιούχος φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Α, έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Κατόπιν αιτήματός του, δεν υποχρεούται πλέον να καταβάλει το εφάπαξ των 100.000€ και δεν επωφελείται πλέον από το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς.

2. Φορολογία συνταξιούχων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα

▪ Το πεδίο εφαρμογής

Το άρθρο 5Β του ν. 4172/2013, που προστέθηκε με τον ν. 4714/2020, προβλέπει ότι το φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από σύνταξη κατά την έννοια του άρθρου 12 του ν. 4172/2014 και της εγκυκλίου της εφαρμογής του άρθρου 5Β, από πηγή που βρίσκεται στο εξωτερικό και επιθυμεί να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, μπορεί να υπάγεται στις ευεργετικές φορολογικές διατάξεις του νόμου και ειδικότερα στο άρθρο 5Β.

▪ Οι προϋποθέσεις εφαρμογής του καθεστώτος του άρθρου 5Β

Ο Νόμος αριθ. 4172/2013 και την υπουργική απόφαση Α. 1217 της 29ης Σεπτεμβρίου 2020 καθορίζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής του ευεργετικού αυτού φορολογικού καθεστώτος, οι οποίες σωρευτικά είναι οι εξής:

1. Ο φορολογούμενος δεν πρέπει να είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας κατά τα τελευταία πέντε (5) έως έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
2. Πρέπει να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα από χώρα που έχει υπογράψει διμερή συμφωνία διοικητικής συνεργασίας σε φορολογικά θέματα με την Ελλάδα.

▪ Ο τρόπος φορολόγησης

Το ευνοϊκό καθεστώς συνίσταται στη φορολόγηση του συνολικού εισοδήματος που αποκτά στο εξωτερικό ο δικαιούχος φορολογούμενος που είναι φυσικό πρόσωπο, με τον ενιαίο συντελεστή 7% να υπολογίζεται με βάση το συνολικό εισόδημα. Ο δικαιούχος απαλλάσσεται ρητά από κάθε άλλο φόρο, δασμό ή εισφορά συμπεριλαμβανομένης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης (ΕΕΑ). Δικαιούται να εκπέσει από το φόρο κάθε φόρο που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εν λόγω εισόδημα σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013) και τις ισχύουσες διεθνείς συμβάσεις. Ο δικαιούχος πρέπει να πληρώσει το φόρο με μειωμένο συντελεστή 7% ετησίως σε μία μόνο πληρωμή.

Το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με αυτόν τον τρόπο πρέπει να καταβληθεί εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Ιουλίου και δεν μπορεί να συμψηφιστεί, κατά περίπτωση, με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή μειώσεις φόρου του φορολογούμενου.

Ο φορολογούμενος που γίνεται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το εισόδημά του από ελληνικές πηγές (άρθρο 5§1 Ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογούμενους στην Ελλάδα και πρέπει να υποβάλει την αντίστοιχη φορολογική του δήλωση σύμφωνα με άρθρο 67 του Ν. 4172/2013.

▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Β

Η φορολογική μέθοδος σύμφωνα με το άρθρο 5Β, εφαρμόζεται από τη χρήση μετά την αποδοχή της αίτησης για υποβολή στο καθεστώς αυτό και την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Το πρόγραμμα παραμένει σε ισχύ και ισχύει με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών χωρίς δυνατότητα παράτασης της διάρκειάς του. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές 5 ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας καταγωγής του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.

Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του νόμου περί αυτού του καθεστώτος, δηλαδή την ετήσια καταβολή του αναλογούντος φόρου στο εισόδημά του από αλλοδαπή πηγή με συντελεστή 7%, οι ευνοϊκές διατάξεις παύουν να ισχύουν από το σχετικό χρήσης και τα έσοδά του υπάγονται στο γενικό φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (ν. 4172/2013).

Ο φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Β έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Μετά από αίτημά του, δεν επωφελείται πλέον από το ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς για τα εισοδήματά του από ξένες πηγές.

Η εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Β δεν αποκλείει την εφαρμογή διεθνών συμβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εσόδων και κεφαλαίων, που έχουν κυρωθεί από την Ελλάδα.