NOTE FOR THE REGIME OF PERSONAL INCOME TAX FOR NON DOM RESIDENTS AND PENSIONERS 12 20
Mis à jour le 1er décembre 2020
Conformément aux dispositions de la Loi N.4172/2013 (Journal officiel numéro A 167/2013), de la Loi N.4646/2019 (Journal officiel numéro A 201/2019), de la Loi N.4714/2020 (Journal officiel numéro A 148/2020), et suite aux Arrêtés Ministériels A.1036 (Journal officiel numéro B 624/2020) et A.1217 (Journal officiel B 4215/2020).
- Impôt sur le revenu des personnes physiques applicable aux revenus de source étrangère (pour les contribuables non-résidents)
▪ Le Champ d’Application
Conformément au nouvel article 5A, ajouté à la Loi N. 4172/2013 (Code grec des impôts sur le revenu), un régime fiscal forfaitaire est prévu pour les revenus de source étrangère des personnes physiques transférant leur résidence fiscale en Grèce (résidents non-résidents). L'article 5A de la Loi N. 4172/2013 stipule que le contribuable (personne physique) qui transfère sa résidence fiscale en Grèce (contribuable non-résident) peut bénéficier de ce régime d'imposition forfaitaire applicable à ses revenus de source étrangère.
▪ Les Conditions d'Application du Régime de l'Article 5AΑ
Les conditions d'application du régime fiscal avantageux sont définies selon les dispositions de la Loi N.4172/2013 et de l'Arrêté Ministériel A. 1036 du 26 février 2020, et sont cumulativement les suivantes :
- Le contribuable ne doit pas avoir été résident fiscal en Grèce au cours de sept (7) des huit (8) années précédant le transfert de sa résidence fiscale en Grèce.
- Il doit démontrer son intention d'investir en Grèce, que ce soit directement ou par l'intermédiaire d'une personne morale dont il détient la majorité des actions, que ce soit dans des biens immobiliers, des affaires, des valeurs mobilières, ou des actions de personnes morales ou d'entités juridiques ayant leur siège social en Grèce. Le montant de l'investissement ne doit pas être inférieur à cinq cent mille euros (500.000,00€). L'investissement doit être réalisé dans un délai de trois (3) ans à compter de la demande d'admission à ce régime fiscal.
Cependant, la Loi prévoit une exception à la deuxième condition, dans le cas où le contribuable (personne physique) a obtenu un permis de séjour en raison d'une activité d'investissement en Grèce, conformément à l'Article 16 de la Loi N.4251/2014. Cela signifie qu'il aurait déjà réalisé l’investissement requis.
Les personnes ayant déjà réalisé un investissement au sens décrit par la Loi et la décision ministérielle susmentionnées peuvent également demander le transfert de leur résidence fiscale en Grèce dans un délai de trois ans après la réalisation de l'investissement et bénéficier du régime fiscal défini à l'Article 5A.
▪ Ο τρόπος φορολόγησης
Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς για το εισόδημα από ξένη πηγή συνίσταται στην κατ’ αποκοπή φορολογία του εισοδήματος του δικαιούχου φορολογούμενου (φυσικού προσώπου), θα πρέπει να καταβάλει εφάπαξ φόρο 100.000 € ανά φορολογικό έτος. Αυτός ο εφάπαξ φόρος είναι σταθερός (κατ’ αποκοπή φόρος) ανεξάρτητα από το επίπεδο του εισοδήματός του από την ξένη πηγή, γι’ αυτό δεν υπάρχει κλίμακα αναφοράς.
Το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς μπορεί να επεκταθεί και στα μέλη της οικογένειας του δικαιούχου (σύζυγος, άγαμος σύντροφος, σύμφωνο συμβίωσης, συγγενείς, συγγενείς πρώτης τάξεως) με την προϋπόθεση καταβολής επιπλέον ποσού 20.000 ευρώ για οποιοδήποτε μέλος της οικογένειας γίνεται δικαιούχος και αποκτά τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και επίσης απαλλάσσεται από φόρο κληρονομιάς ή δωρεάς για τα περιουσιακά του στοιχεία στο εξωτερικό.
Ο φορολογούμενος που καθίσταται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το ελληνικό εισόδημά του (άρθρο 5§1 του ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογικούς κατοίκους Ελλάδας. Το προαναφερόμενο εφάπαξ πρέπει να καταβάλλεται κάθε χρόνο εξ ολοκλήρου με εφάπαξ πληρωμή, προκειμένου να ωφεληθεί από την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου Ελλάδας και δεν μπορεί να συμψηφιστεί με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή εκπτώσεις φόρου του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Εάν ο φορολογούμενος έχει ήδη καταβάλει φόρο για το ίδιο εισόδημα ξένης προέλευσης, ο φόρος αυτός δεν αφαιρείται από τον κατ’ αποκοπή φόρο 100.000 € που πρέπει να καταβληθεί στην Ελλάδα.
▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Α
Ο τρόπος φορολογίας σύμφωνα με το άρθρο 5Α ισχύει από το πρώτο φορολογικό έτος μετά την αποδοχή του αιτήματος για υπαγωγή στο φορολογικό αυτό σύστημα και για την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Οι διατάξεις του παρόντος φορολογικού καθεστώτος παραμένουν σε ισχύ και ισχύουν με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών και δεν μπορούν να παραταθούν. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας προέλευσης του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής τους κατοικίας στην Ελλάδα.
Η καταβολή του εφάπαξ ποσού των 100.000 € απαλλάσσει τον φορολογούμενο από κάθε φορολογική υποχρέωση που σχετίζεται με το εισόδημά του από ξένες πηγές, συμπεριλαμβανομένων των δασμών και των εισφορών επί της κληρονομιάς των περιουσιακών στοιχείων και των δωρεών που βρίσκονται στο εξωτερικό.
Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του Νόμου για το καθεστώς αυτό, δηλαδή την ετήσια καταβολή του ποσού του φόρου των 100.000 €, οι ευεργετικές διατάξεις παύουν να ισχύουν από την οικεία χρήση και τα έσοδα υπόκεινται στη γενική φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (Ν. 4172/2013).
Ο δικαιούχος φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Α, έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Κατόπιν αιτήματός του, δεν υποχρεούται πλέον να καταβάλει το εφάπαξ των 100.000€ και δεν επωφελείται πλέον από το ευεργετικό φορολογικό καθεστώς.
- Φορολογία συνταξιούχων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα
▪ Το πεδίο εφαρμογής
Το άρθρο 5Β του ν. 4172/2013, που προστέθηκε με τον ν. 4714/2020, προβλέπει ότι το φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από σύνταξη κατά την έννοια του άρθρου 12 του ν. 4172/2014 και της εγκυκλίου της εφαρμογής του άρθρου 5Β, από πηγή που βρίσκεται στο εξωτερικό και επιθυμεί να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, μπορεί να υπάγεται στις ευεργετικές φορολογικές διατάξεις του νόμου και ειδικότερα στο άρθρο 5Β.
▪ Οι προϋποθέσεις εφαρμογής του καθεστώτος του άρθρου 5Β
Ο Νόμος αριθ. 4172/2013 και την υπουργική απόφαση Α. 1217 της 29ης Σεπτεμβρίου 2020 καθορίζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής του ευεργετικού αυτού φορολογικού καθεστώτος, οι οποίες σωρευτικά είναι οι εξής:
- Ο φορολογούμενος δεν πρέπει να είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας κατά τα τελευταία πέντε (5) έως έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
- Πρέπει να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα από χώρα που έχει υπογράψει διμερή συμφωνία διοικητικής συνεργασίας σε φορολογικά θέματα με την Ελλάδα.
▪ Ο τρόπος φορολόγησης
Το ευνοϊκό καθεστώς συνίσταται στη φορολόγηση του συνολικού εισοδήματος που αποκτά στο εξωτερικό ο δικαιούχος φορολογούμενος που είναι φυσικό πρόσωπο, με τον ενιαίο συντελεστή 7% να υπολογίζεται με βάση το συνολικό εισόδημα. Ο δικαιούχος απαλλάσσεται ρητά από κάθε άλλο φόρο, δασμό ή εισφορά συμπεριλαμβανομένης της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης (ΕΕΑ). Δικαιούται να εκπέσει από το φόρο κάθε φόρο που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εν λόγω εισόδημα σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013) και τις ισχύουσες διεθνείς συμβάσεις. Ο δικαιούχος πρέπει να πληρώσει το φόρο με μειωμένο συντελεστή 7% ετησίως σε μία μόνο πληρωμή.
Το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με αυτόν τον τρόπο πρέπει να καταβληθεί εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Ιουλίου και δεν μπορεί να συμψηφιστεί, κατά περίπτωση, με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή μειώσεις φόρου του φορολογούμενου.
Ο φορολογούμενος που γίνεται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας φορολογείται για το εισόδημά του από ελληνικές πηγές (άρθρο 5§1 Ν. 4172/2013) σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα που ισχύει για τους φορολογούμενους στην Ελλάδα και πρέπει να υποβάλει την αντίστοιχη φορολογική του δήλωση σύμφωνα με άρθρο 67 του Ν. 4172/2013.
▪ Η εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 5Β
Η φορολογική μέθοδος σύμφωνα με το άρθρο 5Β, εφαρμόζεται από τη χρήση μετά την αποδοχή της αίτησης για υποβολή στο καθεστώς αυτό και την αντίστοιχη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του φορολογούμενου στην Ελλάδα. Το πρόγραμμα παραμένει σε ισχύ και ισχύει με τους ίδιους όρους για περίοδο δεκαπέντε (15) ετών χωρίς δυνατότητα παράτασης της διάρκειάς του. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές 5 ενημερώνουν τις φορολογικές αρχές της χώρας καταγωγής του φορολογούμενου για τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας στην Ελλάδα.
Ωστόσο, εάν ο φορολογούμενος δεν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του νόμου περί αυτού του καθεστώτος, δηλαδή την ετήσια καταβολή του αναλογούντος φόρου στο εισόδημά του από αλλοδαπή πηγή με συντελεστή 7%, οι ευνοϊκές διατάξεις παύουν να ισχύουν από το σχετικό χρήσης και τα έσοδά του υπάγονται στο γενικό φορολογικό καθεστώς σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδημάτων (ν. 4172/2013).
Ο φορολογούμενος του ευνοϊκού καθεστώτος του άρθρου 5Β έχει δικαίωμα να ζητήσει τη λήξη της αίτησής του. Μετά από αίτημά του, δεν επωφελείται πλέον από το ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς για τα εισοδήματά του από ξένες πηγές.
Η εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Β δεν αποκλείει την εφαρμογή διεθνών συμβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εσόδων και κεφαλαίων, που έχουν κυρωθεί από την Ελλάδα.